在政府采购制度改革推进过程中，作为法定监督机构之一的审计机构具有不可推卸的责任。审计机构应该如何推进政府采购的审计监督？本文对审计监督的对象、内容和方式进行了分析　

民航总局机关服务局副局长　何巍

　　政府采购制度改革的顺利推进，离不开相关部门的配合和支持，其中审计工作尤其具有重要意义。针对政府采购改革的实际需要，做好政府采购的审计监督工作，应成为当前经济工作中参与政府采购的行政事业单位和审计机构共同研究的课题之一。
　　
　审计监督的对象及内容
　　
　　按照《政府采购法》的规定，政府采购的监督对象包括政府采购监督管理部门、采购人、供应商和采购代理机构。而作为对政府采购的评价即效益情况，也是审计监督的内容之一。
　　
　　对政府采购监督管理部门的审计
　　
　　对政府采购监督管理部门的审计主要关注其目录编制是否遵循法定程序，是否进行调查研究、充分论证、科学预测和可行性分析；采购范围、规模、数量、品种、金额是否合理；有无盲目采购，重复采购；是否按照先验收后结算的规定，通过财政专门账户将采购资金直接拨付给供应商； 对采购管理是否从资金分配延伸到使用环节，是否对行政事业单位现有财产进行清查登记，是否加强对新增固定资产的管理等。
　　
　　对采购人的审计
　　
　　对提出采购需求的行政事业单位等采购人，审计机关要加强对其采购活动及相关财政财务收支的真实性、合法性进行经常性跟踪监督。对应纳入采购机构集中采购的项目，主要审计：采购项目立项情况；采购计划有无事先未作详细预测和安排，随意性较大的情况；采购项目使用、管理情况；采购资金的来源、管理和采购预算执行情况；数字计算与预算执行结果是否真实，执行过程中是否随意增加支出、突破预算；预算结余是否用于规定用途。
　　
　　对采购机构的审计
　　
　　对组织实施政府采购活动的采购机构等单位，审计机关要有计划地组织开展审计或审计调查。主要审计采购机构的内控制度；政府采购计划是否及时向社会公布；采购活动是否按计划进行；采购方式的选择是否合理、合规，特别是招投标中是否存在预先内定中标者或者向投标者泄露标底等违规行为；采购合同签订、资金支付及合同的履行情况；资金运作规模、资金管理方式和管理情况；采购活动是否存在违规营利的情况；采购的后续管理等情况。其中特别要重视对“暗箱”操作等舞弊行为的审计。
　　
　　对供应商的审计
　　
　　由于政府采购在我国还是新生事物，因此目前的政府采购审计，往往把重点放在采购过程的公开、公正、公平、廉洁上，而忽视了对供应商生产过程的监督。政府采购不仅仅只是一个购买过程，在监督采购合同如何签订的同时，也要关注合同签订以后，供应商的后继行为。作为购买者，政府不但要关心所购买产品的质量，还有必要关注供应商的生产过程及内部控制。只有这样，作为购买者的政府才能按时保质保量的完成采购活动。因此，政府采购在合同签订后，还远远没有结束，或者说，这只是完成了整个采购过程的一部分。因此，对政府采购的审计也远远不能在这里结束，如对政府工程采购，审计机关有必要对供应商与建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支等进行审计监督。
　　
　 政府采购效益审计
　　
　　政府采购的目标之一就是为了提高提高政府采购资金的使用效益。政府采购的效益包括：经济性，即是否实现贷币价值最大化，财产物资利用是否充分、有效；效率性，即必要的财产物资保障及办公设施的改善是否提高了工作效率；效果性，即政府采购制度的实施是否切实加强了财政支出管理，实际支出是否比预算支出明显下降，以及是否促进了政府政策目标的实现和宏观效益的发挥。审计机关在确保采购货物质量的前提下，要采用量化的方法，对政府采购的效益做出评价，以便为政府决策提供参考。
　

　
　政府采购审计方式
　　
　　在政府采购审计工作中，根据政府采购工作的特点，应采用合适的方式对其开展审计。
　　
　　全面审计与突出重点相结合
　　
　　政府采购从内容上包括采购政策、采购程序、采购过程和采购管理；从对象上包括监督管理部门、采购人、采购代理机构和供应商等；从形式上包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价采购和单一来源采购。
　　
　　因此，在开展政府采购审计工作时既要从总体上进行把握，对政府采购涉及到的各种对象开展全面审计，又要突出重点、抓住典型。
　　
　　审计与审计调查相结合
　　
　　政府采购审计不同于程序性的预算资金审计，它不仅涉及到财务收支审计、合规合法性审计，而且涉及到效益性审计。其中财务收支情况只是政府采购中的一小部分，而合规合法性和效益性方面的审计则需要通过审计调查的方法来了解。例如对供应商的延伸审计调查，不但可减少供应商的对立情绪，提高审计效率，而且效果可能会优于直接审计供应商。
　　
　　另外，通过改进审计方法，进行审计调查，不但可拓宽审计范围，而且会使审计方法灵活多样，如采用问卷调查和访谈调查相结合的方法，可多层面地了解社会各界对政府采购的看法，丰富审计报告的内容，弥补常规审计的缺陷，提高政府采购审计的效果。
　　
　　常规审计与专项审计相结合
　　
　　政府采购审计既涉及到财政预算的编制、安排和拨付情况，又涉及到行政事业单位对政府采购制度的执行情况，因此，在对行政事业单位进行常规审计的时候，有必要把涉及到政府采购方面的情况一并纳入审计方案，并建立相应的资料库。这样，在进行政府采购专项审计的时候，就可以从资料库中调取所需资料加以归纳、整理，并根据政府采购专项审计的要求补充其他资料和数据情况，形成全面完整的审计报告。另外，政府采购专项审计的报告也可以作为常规审计的内容之一，从而实现审计资源的共享，降低审计成本。
　　
　　内控测评和实质性审计相结合
　　
　　政府采购审计涉及面广、专业性强、政策性强，因此要在对内部控制制度进行充分评估的基础上，再开展实质性审计。即在政策法规认真学习的基础上，认真开展审前调查，重点对政府采购主要政策、财务会计内部控制制度、政府采购预算计划资金拨付环节内部控制制度、政府采购组织实施环节内部控制制度、政府采购管理信息系统内部控制制度、政府采购监督管理环节内部控制制度等测试点进行调查、测试和评价，初步掌握政府采购内部控制健全性和有效性方面的强点和弱点。这样，既可以针对内部控制方面的薄弱环节提出改进建议，又可以进一步明确审计重点、步骤和方法，使实质性审计更具针对性。
　　
　　计算机审计与手工审计相结合
　　
　　信息技术的高速发展，使以往的各种管理工作今天都通过计算机管理来实现，政府采购工作也不例外。无论是采购信息发布、收集、管理还是各种台账数据统计工作，几乎采购过程中的所有工作目前都采用了计算机管理。
　　
　　在这种情况下，对政府采购工作大力开展计算机审计工作，对提高审计效率、降低审计风险具有无可比拟的好处。利用计算机强大的计算能力，可以实现全面审计的目标。而计算机高速的检索能力可以很快发现疑点，结合手工审计的进一步延伸，可以突出审计工作的重点。