针对英国PPP项目资产属性问题，英国会计准则委员会（ASB）认为：公共部门会计核算使用的“控制”标准和 PPP 项目公司使用的合同应收款会计处理方法造成了不对称性的 PPP 项目会计处理（出表：表外），由政府将 PPP 项目资产确认为租赁资产， PPP 项目公司确认为合同应收款，则此时 PPP 项目成为双方都不作为固定资产反映的“孤儿资产”。为了避免“糟糕的”会计实务操作，会计准则委员会发布了 FRS 5A (ASB,1998)，提出了“实质重于形式”准则修正案，明确了对 PPP 项目的会计处理方法，并且该委员会认为这一准则的发布能够通过政府部门的会计处理来“净化”私营部门的会计处理。

　　英国政府宣布：2009 年 6 月起全面采用权责发生制进行会计核算，中央政府直接引入国际财务报告准则，作为政府会计核算与报表编制的基础，政府与项目公司对 PPP 项目的会计核算依照国际财务报告准则（IFRS）的规定进行处理。


英国会计准则ASC

　　20世纪是“会计规范的世纪”（亨德里克森语）。自20世纪30年代美国率先制定会计准则以来，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等英语国家相继制定了会计准则；1973年国际会计准则委员会（IASC，现已改为IASB）成立，共发布了41项国际会计准则；许多发展中国家（包括我国）也陆续加入了制定会计准则的行列；近年来，一些大陆法系国家（如德国、法国等）也相继成立了会计准则制定机构，开始制定本国的会计准则。一时间，会计准则的影响风靡整个世界，会计准则已成为适应市场经济和资本市场发展、促进国际资本流动的一种最有效的会计规范形式。

　　各国会计准则的发展都有一定的历史背景，也有曲折的发展历程，英国的情况也不例外。虽然英国是老牌的资本主义国家，并且早在19世纪中叶英国 《公司法》 对资产负债表的标准格式就已经有所要求。但是英国会计准则的发展却较为缓慢。

　　1970年，ICAEW发表了一份题为“20世纪70年代会计准则意向书”的文件，提出了增强会计实务统一性、制定会计准则的目标。同时，作为该意向书的结果，ICAEW首次在 1970年建立了“会计准则筹划委员会”（ASSC），以推动会计准则的制定工作。从1970年到1976年，英国另外五个会计职业团结陆续加入了 ASSC的组织，ASSC获得了一次改组。1976年，英国六大会计职业团体联合成立了“会计团体咨询委员会”（CCAB），并将改组后的ASSC改名为 “会计准则委员会”（ASC）。从此以后，由ASC正式开始制定英国的会计准则。在ASC与CCAB的关系上，首先由ASC制定会计准则的草案，然后提交 CCAB理事会进行讨论。因此，ASC的会计准则草案必须经CCAB批准后才能正式实施。 ASC在制定会计准则方面作了相当大的努力，它所发布的会计准则称为“标准会计实务公告”（SSAP）。ASC从1976年成立起到1990年被新的会计准则制定机构ASB取代为止，15年间共发布了25项SSAP.至今，一部分SSAP仍在被采用。

　　ASC虽然为英国会计准则的制定奠定了基础，但由于ASC本身无权批准和实施会计准则，加上ASC为不同的准则项目设置了不同的工作小组，各工作小组之间的看法并不完全相同，同时又缺乏会计概念框架的指导，因此由ASC制定的会计准则不仅权威性不强，而且相互之间还存在着不一致与不协调的情况。此外，还有人批评ASC的成员均由会计职业界人士所组成，不能充分反映“公众的利益”，因此ASC曾在1982年进行过一次改组，增加了5位代表财务报表使用者的成员。但这一次改组并没有解决根本问题，其缺陷仍然很多。英国会计学者亚力山大（David Alexander）将人们对ASC的批评归结为以下六个方面：
　　（1）难于保证准则的遵守；
　　（2）缺乏概念框架；
　　（3）在会计准则中允许不同会计处理方法的存在；
　　（4）仅注重准则的一般性质而忽视其详细的操作程序；
　　（5）准则制定的时间太长；
　　（6）小型企业难于满足准则的要求。

　　针对上述对 ASC的批评，英国“会计团体咨询委员会”于1987年成立了一个称为“德林委员会”（The Dearing Committee）的专门机构，对英国会计准则的制定机构设置以及制定程序等进行了检讨与评价。“德林委员会”于1988年11月发表了一份题为“会计准则的制定”的报告，该报告对英国会计准则的发展产生了十分重要的影响。在该报告中，“德林委员会”建议成立一个“财务报告委员会”（FRC），负责制定会计准则政策上的指导；同时建议成立一个新的会计准则制定机构ASB，其主席由FRC的成员担任，并由ASB取代ASC具体负责会计准则的制定工作。

　　“德林委员会”的建议很快地得到了全面采纳，1990年，一个带有部分官方色彩的、半独立的新“会计准则委员会”（ASB）成立，并取代了原先的 ASC.ASB虽然在名义上仍然隶属于“会计团体咨询委员会”（CCAB），但它却受到了具有更广泛代表性的“财务报告委员会”（FRC，其成员由会计师事务所、律师事务所、证券交易所、银行和上市公司的代表所组成）的制约，并且由于在FRC的21名成员中，其他成员均可以由CCAD委派，惟独主席一职必须由英国贸易与工业大臣和英格兰银行总裁联合任命，因此FRC本身已经带有了一定的官方色彩。

　　ASB成立后，发布的会计准则改称为“财务报告准则”（FRS）。与ASC不同的是，ASB有权自行制定和批准会计准则，并且负责对以前由ASC发布的SSAP进行评审和修订。原先的SSAP，只要未被新发布的FRS所取代，则仍然有效。目前，ASB一方面继续对原由ASC发布的SSAP进行评审和修订。另一方面，则根据会计业务发展的需要不断发布新的FRS.

　　上述可见，英国会计准则的制定机构在最近三十年间，经历了由ASSC、改组后ASSC、ASC、改组后ASC到ASB的变迁。经过这些变迁，英国会计准则制定机构由纯粹的会计职业界民间组织，发展成一个带有官方色彩的、半独立的机构；会计准则制定机构的代表性逐渐加强；会计准则的制定程序也日渐完善。　 二、英国会计准则的主要内容

　　会计准则有广义和狭义之分。广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，以及会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则。如从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由以下几个部分组成。


英国会计准则委员会（ASB）

　　近日，英国会计准则委员会（ASB）发布了对财务报告准则第8号《关联方披露》（FRS 8）的修订。此次修订旨在体现英国《2008年大中型企业和集团（账目和报告）条例》（以下简称《条例》）中所涉及的相关法律修改内容。

　　修订详细体现在以下几个方面：

　　一、对原FRS 8中“关联方”的定义进行了修改，以使其与相关法律中的定义保持一致。现在，会计实体的“关联方”被定义为：
　　1.直接或间接通过一方或多方：
　　（1）控制该实体、受该实体控制或与该实体同受一方控制（包括母公司、子公司以及同级子公司）；
　　（2）对该实体产生重大影响的投资方；
　　（3）对该实体实施共同控制；
　　2.该实体的联营企业（定义参见FRS 9《联营企业与合营企业》）；
　　3.该实体的合营企业（定义参见FRS 9《联营企业与合营企业》）；
　　4.该实体或其母公司的关键管理人员；
　　5.与上述1至4条提及的个人关系密切的家庭成员；
　　6.由上述4和5条提及的个人控制、共同控制或施加重大影响或重大表决权直接或间接归属于上述个人的实体；
　　7.为该实体的员工或任何与该实体构成关联方关系的实体而设立的退休福利计划。

　　二、原FRS 8不要求集团内会计实体在财务报告中披露与表决权的90%及以上受同一集团控制的子公司之间发生的关联方交易。修改后则只有与集团全资所有的子公司之间发生的关联方交易才可以免于披露。

　　三、《条例》要求在报表附注中提供重大且无法在一般市场条件下达成的关联方交易的摘要。此次修订明确了遵循FRS 8即可满足这一要求，因为FRS 8要求对所有重大关联方交易进行披露。要求予以披露的交易摘要必须包括：
　　1.交易的金额；
　　2.关联方关系的性质；
　　3.其他了解公司财务状况所必需的有关交易信息。

　　由于对FRS 8的修订影响重大，ASB曾先后发布了财务报告征求意见稿第25号（2002年5月发布）和财务报告征求意见稿第41号（2007年7月发布）以征求对关联方定义的意见。

　　新修订将对在2008年4月6日开始或之后的会计期间生效。