我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告

财政部会计司 证监会会计部

    2008年5月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号）。2010年4月，五部委又联合发布了18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年实施范围扩大到国有控股主板上市公司。

    为了全面、深入了解我国上市公司实施企业内部控制规范体系情况，财政部会计司会同证监会会计部，组成课题组，密切跟踪上市公司内部控制体系建设与实施情况，开展了对我国上市公司2012年执行企业内部控制规范体系情况的分析工作，希望通过此次分析，总结实施以来取得的成效，分析实施过程中存在的主要问题，并有针对性地提出若干对策建议，从而推动企业内部控制规范体系在更大范围内的有效实施。

    一、企业内部控制规范体系实施情况

    （一）样本选择与数据来源

    根据五部委下发的《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会〔2010〕11号）和《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》（财办会〔2012〕30号）要求，境内外同时上市公司及中央和地方国有控股主板上市公司，应在披露2012年公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的内部控制审计报告。

    本报告的分析范围涵盖2012年所有披露内部控制评价报告或内部控制审计报告的上市公司，其中，对纳入实施范围的上市公司进行了完整系统的分析，对未纳入实施范围的上市公司，仅作了总体分析。

    截至2012年12月31日，沪、深交易所共有上市公司2492家。按照《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》的要求，2012年，境内外同时上市公司（不包括2012年1月1日之后上市的境内外同时上市公司）和国有控股主板上市公司（不包括属于《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》规定中第4种特殊情况的上市公司）须实施企业内部控制规范体系。经统计，2012年纳入实施范围的上市公司共853家，其中境内外同时上市公司76家，国有控股主板上市公司777家[1]。

    本报告的有关数据和资料来源于上市公司公开披露的内部控制评价报告、内部控制审计报告、年度报告中的相关内容。同时，财政部和证监会在推动内部控制规范体系实施和日常监管工作中掌握的有关情况，也作为本报告信息来源的补充。

    （二）2012年上市公司内部控制信息披露总体情况

    1．内部控制评价报告披露情况

    2012年，共有2244家上市公司披露了内部控制评价报告，占沪、深交易所2492家上市公司的比例为90.05%。

    在2244家披露内部控制评价报告的上市公司中，有8家上市公司披露存在内部控制重大缺陷，分别为：佛山照明（000541）、西王食品（000639）、山东如意（002193）、海联讯（300277）、*ST长油（600087）、长春经开（600215）、北大荒（600598）、中材国际（600970），披露比例为0.36%。如表1所示。

表1 内部控制重大缺陷披露情况

内部控制重大缺陷	未披露	披露	总计
公司数量	2236	8	2244
占比	99.64%	0.36%	100%

    在2244家披露内部控制评价报告的上市公司中，2241家上市公司的内部控制评价结论为有效，占比99.87%；3家上市公司的内部控制评价结论为无效，分别为：北大荒（600598）、万福生科（300268）、海联讯（300277），占比0.13%。如表2所示。

表2 内部控制评价结论

内部控制评价结论	有效	无效	总计
公司数量	2241	3	2244
占比	99.87%	0.13%	100%

    

    2．内部控制审计报告披露情况

    2012年，共有1532家上市公司披露了内部控制审计报告，占沪、深交易所2492家上市公司的比例为61.48%。其中，内部控制审计结论为标准无保留意见的上市公司为1506家，占比98.30%；非标意见共26家，其中带强调事项段的无保留意见为22家，占比1.44%，否定意见为4家，分别是：北大荒（600598）、贵糖股份（000833）、天津磁卡（600800）、海联讯（300277），占比0.26%。如表3所示。

表3  内部控制审计意见

内部控制审计结论	标准无保留意见	带强调事项段的无保留意见	否定意见	总计
公司数量	1506	22	4	1532
占比	98.30%	1.44%	0.26%	100%

    （三）2012年纳入实施范围上市公司内控规范体系实施情况

    2012年，纳入实施范围上市公司共有853家，包括839家A股上市公司和14家B股上市公司。

    1．总体情况

    纳入实施范围的853家上市公司集中在中央及地方国有控股企业，具有规模较大、经营业绩较好等特征。经统计，853家公司2012年年末总资产为1,103,652亿元，平均总资产为1,294亿元；853家公司的2012年度总的净利润为17,882亿元；平均净利润为21亿元。

    853家公司2012年度营业总收入为202,974亿元，占我国2012年国内生产总值519,322亿元的39%，在国民经济中占有重要的地位，具有较强的代表性。其中：营业总收入小于1亿元的中型企业8家，1亿元至10亿元的大中型企业141家，10亿元至100亿元的大型企业489家，100亿元以上的特大型企业215家。具体比例见图1。

   

图1 纳入实施范围上市公司按营业总收入划分分布图

    就行业分布而言，按照中国证监会《上市公司行业分类指引》中的行业分类标准，纳入实施范围的853家公司的行业分布情况如表4所示。

表4 纳入实施范围上市公司的行业分类情况

行业分类	公司数量	所占比例
制造业	404	47.36%
电力、煤气及水的生产和供应业	63	7.39%
交通运输、仓储业	61	7.15%
批发和零售贸易	59	6.92%
房地产业	54	6.33%
采掘业	36	4.22%
信息技术业	35	4.10%
金融、保险业	32	3.75%
社会服务业	29	3.40%
综合类	27	3.17%
建筑业	20	2.34%
农、林、牧、渔业	17	1.99%
传播与文化产业	19	1.88%
总计	853	100%

    2．内部控制评价报告披露情况

    2012年，纳入实施范围的853家上市公司全部披露内部控制评价报告，其中852家公司的内部控制评价结论为有效，占比99.88%，1家公司（北大荒）的内部控制评价结论为无效，占比0.12%。如表5所示。

　表5 纳入实施范围上市公司内部控制评价结论

内部控制评价结论	有效	无效	总计
公司数量	852	1	853
占比	99.88%	0.12%	100%

    在纳入实施范围的853家上市公司中，575家披露了内部控制缺陷认定标准，占比67.41%；278家未披露内部控制缺陷认定标准，占比32.59%。如表6所示。

　表6 纳入实施范围上市公司内部控制缺陷认定标准披露情况

内部控制缺陷认定标准	披露	未披露	总计
公司数量	575	278	853
占比	67.41%	32.59%	100%

    2012年，纳入实施范围上市公司内部控制缺陷披露情况如表7所示：245家披露了内部控制缺陷，占比28.72%；608家未披露内部控制缺陷，占比71.28%。

　表7 纳入实施范围上市公司内部控制缺陷披露情况

内部控制缺陷	披露	未披露	总计
公司数量	245	608	853
占比	28.72%	71.28%	100%

  

    2012年，纳入实施范围上市公司内部控制缺陷分等级披露情况如下：4家（次）上市公司披露了内部控制重大缺陷，总共存在 15个重大缺陷；22家（次）上市公司披露了内部控制重要缺陷，总共存在223个重要缺陷；243家（次）上市公司披露内部控制一般缺陷，总共存在2359个一般缺陷。

    2012年，在纳入实施范围的853家上市公司中，有382家公司披露聘请了内部控制咨询机构，占比44.78%；471家公司未披露是否聘请内部控制咨询机构，占比55.22%。如表8所示。

表8 纳入实施范围上市公司披露聘请内部控制咨询机构情况

聘请内部控制咨询机构	披露	未披露	总计
公司数量	382	471	853
占比	44.78%	55.22%	100%

 

    3．内部控制审计报告披露情况

    2012年，纳入实施范围的853家上市公司全部披露内部控制审计报告，其中831家上市公司的内部控制审计意见为标准无保留意见，占比97.42%；3家上市公司（具体名单如表10所示）因存在财务报告内控重大缺陷被注册会计师出具否定意见，占比0.35%；19家上市公司（具体名单如表11所示）的内部控制审计意见为带强调事项段的无保留意见，占比2.23%；非标准内控审计报告共22份，占比2.58%。如表9所示。

表9 纳入实施范围上市公司内部控制审计意见情况　　　　

内部控制审计意见	标准无保留意见	否定意见	带强调事项段的无保留意见	总计
公司数量	831	3	19	853
占比	97.42%	0.35%	2.23%	100%

　表10 被出具否定意见的纳入实施范围上市公司明细表

证券代码	证券简称	公司类型
000833	贵糖股份	国有控股
600598	北大荒	国有控股
600800	天津磁卡	国有控股

表11 被出具带强调事项段的无保留意见的纳入实施范围上市公司明细表

序号	证券代码	证券简称	公司类型
1	000520	长航凤凰	国有控股
2	000719	大地传媒	国有控股
3	200992	中鲁B	国有控股
4	600071	凤凰光学	国有控股
5	600087	*ST长油	国有控股
6	600238	海南椰岛	国有控股
7	600326	西藏天路	国有控股
8	600418	江淮汽车	国有控股
9	600444	*ST国通	国有控股
10	600506	香梨股份	国有控股
11	600539	ST狮头	国有控股
12	600689	上海三毛	国有控股
13	600701	工大高新	国有控股
14	600713	南京医药	国有控股
15	600744	华银电力	国有控股
16	600793	ST宜纸	国有控股
17	600808	马钢股份	境内外同时上市
18	600835	上海机电	国有控股
19	600971	恒源煤电	国有控股

    在纳入实施范围的853家上市公司中，除3家被出具否定意见的上市公司存在财务报告内部控制重大缺陷外，还有6家上市公司被注册会计师披露了非财务报告内部控制重大缺陷，具体情况如表12所示。  

表12 被披露非财务报告内部控制重大缺陷的纳入实施范围上市公司明细表

序号	证券代码	证券简称	公司类型	内控审计意见
1	600087	*ST长油	国有控股	带强调事项段的无保留意见
2	600189	吉林森工	国有控股	标准无保留意见
3	600215	长春经开	国有控股	标准无保留意见
4	600301	*ST南化	国有控股	标准无保留意见
5	600598	北大荒	国有控股	否定意见
6	600970	中材国际	国有控股	标准无保留意见

    2012年，为纳入实施范围的853家上市公司提供内部控制审计服务的事务所分布如表13所示。

表13 纳入实施范围上市公司聘请内部控制审计事务所分布情况

序号	会计师事务所名称	审计上市公司数量
1	立信会计师事务所	104
2	中瑞岳华会计师事务所	86
3	信永中和会计师事务所	58
4	天健会计师事务所	51
5	天职国际会计师事务所	44
6	致同会计师事务所	43
7	大华会计师事务所	41
8	普华永道中天会计师事务所	41
9	国富浩华会计师事务所	39
10	大信会计师事务所	33
11	安永华明会计师事务所	29
12	德勤华永会计师事务所	27
13	华普天健会计师事务所	19
14	中磊会计师事务所	19
15	上海众华沪银会计师事务所	17
16	毕马威华振会计师事务所	16
17	中审亚太会计师事务所	14
18	众环海华会计师事务所	14
19	天衡会计师事务所	13
20	北京兴华会计师事务所有限责任公司	12
21	希格玛会计师事务所	12
22	华寅五洲会计师事务所	11
23	中天运会计师事务所	11
24	上海上会会计师事务所	10
25	中勤万信会计师事务所	10
26	福建华兴会计师事务所	9
27	中准会计师事务所	9
28	江苏公证天业会计师事务所	8
29	广东正中珠江会计师事务所	6
30	山东正源和信有限责任会计师事务所	6
31	四川华信会计师事务所	6
32	利安达会计师事务所	5
33	山东汇德会计师事务所	5
34	中喜会计师事务所	4
35	亚太（集团）会计师事务所	4
36	北京永拓会计师事务所有限责任公司	3
37	北京中证天通会计师事务所有限公司	3
38	中兴财光华会计师事务所	3
39	江苏苏亚金诚会计师事务所	2
40	中汇会计师事务所	2
41	中兴华富华会计师事务所	2
42	北京天圆全会计师事务所有限公司	1
43	山东天恒信有限责任会计师事务所	1
	总计	853

    2012年，纳入实施范围的853家上市公司中，除20家公司（具体名单如表14所示）单独实施内部控制审计外，其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式。这表明，整合审计是目前上市公司内部控制审计的主流方式。